一、出臺《深圳前海深港現代服務業合作區境外高端人才和緊缺人才個人所得稅財政補貼辦法》的背景及必要性？

　　（一）背景簡介

　　《國務院關于支持深圳前海深港現代服務業合作區開發開放有關政策的批復》（國函〔2012〕58號，以下簡稱《國務院批復》）第三條規定：“對在前海工作、符合前海規劃產業發展需要的境外高端人才和緊缺人才，取得的暫由深圳市人民政府按內地與境外個人所得稅負差額給予的補貼，免征個人所得稅”，為前海實施特殊財稅優惠政策提供了依據。為此，市政府印發了《深圳前海深港現代服務業合作區境外高端人才和緊缺人才個人所得稅財政補貼暫行辦法》（深府〔2012〕143號，以下簡稱《補貼暫行辦法》），實施了“前海境外人才個稅15%”優惠政策。

　　（二）《補貼暫行辦法》實施效果

　　《補貼暫行辦法》實施4年以來，共補貼境外高端人才和緊缺人才453人次，補貼金額合計超過1.73億元。“前海境外人才個稅15%”優惠政策在吸引境外人才方面成效明顯：在個人所得稅方面對標香港“標準稅率15%”的標準，打造了前海“類香港”的稅收環境，認定港籍人才約占總認定人數的50%，深港合作有了著力點；有效降低企業在前海的運營成本，促進一大批聘用境外人才較多的企業落戶前海；個稅補貼直接返補到個人，吸引境外高端人才在前海聚集。從整體上看，“前海境外人才個稅15%”優惠政策是國務院批復前海規劃的重要組成，是前海乃至深圳市吸引境外高端人才和緊缺人才的重要抓手，在實施過程中也備受企業、人才重視，影響力逐步提升，引才聚才效應大幅顯現。

　　（三）《補貼暫行辦法》修訂的必要性

　　在《補貼暫行辦法》的實施過程中，也遇到一些問題，比如一些條款不適應前海人才實際工作需要，一些條件性質的條款過于寬泛、難以實際操作，企業和人才也有反映申報流程、申請材料、經費撥付等方面存在一些操作問題，影響了“前海境外人才個稅15%”優惠政策的發揮。為最大限度的發揮政策對企業和人才的吸引作用，我們結合《補貼暫行辦法》失效需要修訂的契機，認真調研聽取了企業和人才的意見建議，征求相關部門的意見，對《補貼暫行辦法》進行優化，起草了《深圳前海深港現代服務業合作區境外高端人才和緊缺人才個人所得稅財政補貼辦法》（以下簡稱《補貼辦法》）。

　　二、《深圳前海深港現代服務業合作區境外高端人才和緊缺人才個人所得稅財政補貼辦法》修訂的主要內容？

　　（一）解決限定“個人所得”項目的問題。

　　《個人所得稅法》第二條共有9項“個人所得”項目，《補貼暫行辦法》第二條規定補貼范圍為“在前海繳納的工資薪金所得個人所得稅已納稅額超過工資薪金應納稅所得額的15%部分”，僅限定為“工資薪金所得”，從擴展政策受益面、用好用足優惠政策角度考慮，我們在《補貼辦法》第二條增加了“經營所得”“勞務報酬所得”“稿酬所得”“特許權使用費所得”4項“個人所得”項目，更好地引進和鼓勵境外人才在前海工作、就業、創業。

　　（二）明確不得申請補貼的具體情形，刪除表述含糊的規定。

　　《補貼暫行辦法》第十八條規定“有其他違反法律、法規行為”的不予補貼，但關于法律、法規的具體指代，違反法律、法規的行為輕重及影響時限、單位及個人是否相互影響等均不明確，給實際操作帶來較大困擾。因此，我們明確了具體不得補貼的行為，刪除了《補貼暫行辦法》第十八條“有其他違反法律、法規行為”等較為含糊的表述；同時參考處分期限等做法，在納稅或誠信記錄等行為的基礎上增加了三年的期限，三年后即解除限制。

　　（三）解決未滿一年不予補貼及跨年度補貼的問題。

　　《補貼暫行辦法》第十五條限定“上一年度的財政補貼申請”，且在第二條要求上一年度必須在前海工作滿一年，條件不符合實際情況。例如，有的人才在7月份入職，就只能等到第三年才能符合申報條件，相關企業和人才對此意見較大。為進一步擴展政策受益面，方便人才申請，《補貼辦法》第六條第（三）項將在前海工作的門檻修訂為“上一年度在前海工作需滿90日，兩年內均可補充申報”，不在時間上對人才流動作出限制，解決部分人員一年內未滿期限不予補貼或遺漏申報等問題。

　　（四）明確將財政補貼直接撥付給人才的個人賬戶。

　　《補貼暫行辦法》第十六條規定“財政補貼資金由市財政委直接撥付至申請單位指定的賬戶”，再由企業撥付至個人賬戶?？紤]到該補貼為針對個人的財政補貼，而在過往操作中出現了部分企業未及時將補貼撥付至個人的情況，因此我們在《補貼辦法》第十一條將相關內容修訂為“將資金直接撥付至申請人的個人賬戶”，保障人才權益。

　　三、有關問題解讀

　　（一）關于是否可以接受個人申報的問題？

　　一般情況下，前海管理局接受以企業或機構為單位的個人所得稅財政補貼。申請個人勞務所得可由個人提出申請。

　　（二）關于財政補貼計算的問題？

　　一般情況下，個人所取得的財政補貼可簡單套用“財政補貼=個人所得稅已納稅額-應納稅所得額*15%”的公式。此次將個人所得稅的稅種從工資薪金個人所得稅擴展至六項稅種項目，針對計算的方式，財政補貼根據個人所得稅應稅所得種類，按照分項計算（綜合所得進行綜合計算）、合并補貼的方式進行計算。

　　（三）關于財政補貼是否需要再次納稅的問題？

　　根據《國務院批復》，明確該財政補貼“免征個人所得稅”。

　　（四）關于財政補貼是否可以與其他優惠政策共同享受的問題？

　　享受前海個人所得稅財政補貼政策的申請人，不再重復享受深圳市產業發展與創新人才獎、前海人才發展引導專項資金、前?？偛科髽I人才扶持資金等人才優惠政策規定的獎勵或補貼。